Аналитику на основании финансовой отчетности Campbell Soup Company  требуется определить сумму денежных средств, поступивших от клиентов в течение 1991 г. В этом простом примере аналитик будет реконструировать счет дебиторской задолженности. Для облегчения пользования полужирные цифры в квадратных скобках будут соответствовать номерам элементов финансовой отчетности Campbell.

Аналитик находит в балансе статью Дебиторская задолженность и знает, что реконструкция этого счета является ключом к определению суммы денежных средств, поступивших от покупателей в 1991 фискальном году. Кроме того, ему необходимо знание типовых проводок по этому счету.

Первый шаг — открытие самолетика и запись начального и конечного остатков:

Второй шаг заключается в определении дебетового оборота по этому счету. Надо отметить, что аналитик, имеющий дело с финансовой отчетностью, представляющей информацию в обобщенной форме, может работать только с агрегированными суммами, а не с множеством отдельных составляющих их проводок. Зная, что дебетовый оборот равен обороту по реализации, мы дебетуем счет Дебиторской задолженности на общую сумму реализации 6204,1 дол. (все в млн.дол.). Мы знаем, что не вся реализация осуществляется с немедленным расчетом, однако, когда деньги поступают от покупателей, неважно, произведена ли была немедленная оплата или оплата кредита. Сумма, которая должна сбалансировать счет Дебиторской задолженности, т.е. 6276,5 дол., представляет собой наилучший прогноз примерного поступления денежных средств от покупателей. На самом деле мы знаем, что эта сумма является завышенной, так как не учитываются скидки и безнадежная задолженность. Однако чтобы реконструировать счет Резерва по сомнительным долгам, нам понадобится по меньшей мере сумма начисления резерва (т.е. отнесенная в дебет счета Прибылей и убытков) в течение года, а такая информация в финансовой отчетности не приводится. Но эти суммы малы в сравнении с размером поступления выручки за проданные товары, поэтому ошибка будет не слишком значительной.

Когда информация неадекватна, аналитик может объединить счета и операции и рассмотреть их вместе. Выявив тип недостающей информации, он может сформулировать вопросы к администрации, чтобы получить желаемую информацию, которая не была отражена в финансовой отчетности.

Аналитик должен знать, какая информация обычно не приводится в финансовой отчетности, так чтобы он или она могли попытаться получить ее. Кроме информации о договорных обязательствах, возможностях кредитования и т.п. аналитик также не найдет в отчетности детальной информации о движении средств по многим важным счетам. Так, счета Векселя к оплате или Ссуды должностным лицам по состоянию на конец года могут и не показать значительной динамики, хотя в течение года сальдо по ним могло быть достаточно большим.

Анализ и реконструкция хозяйственных операций являются важной аналитической процедурой, и в этой книге мы не будем приводить соответствующие примеры, основанные на финансовой отчетности компаний. Campbell Soup Company, а другие — на отчетности Quaker Oats Co.