Начнем с простого примера. Оптовая база закупает столы для перепродажи. Базовой себестоимостью является, очевидно, стоимость столов по счету-фактуре. К ней вполне резонно добавить расходы на перевозку и сборку столов (если они хранятся в разобранном виде). Если столы импортируются, то следует добавить пошлину и другие таможенные расходы. На покупку столов тратятся необходимое время и силы руководства и работников. Следует ли распределять на стоимость столов и эти затраты, если столы еще не проданы на конец года? Ответ на этот вопрос неоднозначен. В соответствии с учетными принципами эти затраты можно включить в активы, а можно списать в течение отчетного периода. Это, конечно, повлияет на отчетные результаты за год. Надо ли включать в стоимость столов издержки по их продаже? Тут наблюдается больше единства во мнениях; признается, что такие издержки не включаются в стоимость запасов.

Несмотря на всю важность вопроса о включении затрат в стоимость запасов, он довольно редко раскрывается в публикуемых финансовых отчетах. Следующий пример, иллюстрирующий данные Chrysler Corporation, представляет собой необычную практику исчисления себестоимости запасов дочерней компании.

В соответствии с отраслевой практикой (Программа бухгалтерского учета) Gulf-stream Aerospace Corporation учла издержки, связанные с авиационными программами, по действительной производственной себестоимости, включая общезаводские, цеховые расходы, но периодически по мере накопления значительных неувязок осуществляет пересчет распределенной суммы накладных расходов исходя из фактических данных.

Важно понимать разницу между текущим списанием затрат и их включением в запасы. Текущее списание затрат превращает их в так называемые затраты отчетного периода , т.е. затраты, не выходящие за рамки одного финансового периода. А затраты, отнесенные к запасам, — прямые издержки производства. Они не оказывают отрицательного влияния на текущий доход, а являются расходами будущих периодов. Нетрудно заметить, что отнесение затрат к запасам переносит их вычет из дохода на будущее.

Учет издержек

Приведенный пример со столами был сравнительно прост, так как имелось в виду хранение столов для перепродажи. Если говорить о проблеме определения себестоимости для производителя столов, то тут все обстоит намного сложнее.

В процессе производства столов производитель несет три основных типа издержек:

1. Сырье и материалы, идущие на производство столов.

2. Затраты труда на производство и сборку.

3. Косвенные расходы (физический и моральный износ оборудования, затраты вспомогательного производства, расходы на топливо, освещение, энергоснабжение, аренду, контроль и т.д.).

Самые большие сложности возникают с третьей группой расходов, которая иначе называется накладными расходами.

Если вполне возможно установить контроль за прямыми затратами труда и материалов на производство одного стола, то выявить накладные расходы, приходящиеся на один стол, сложно, если вообще возможно. Для этого необходимо распределить всю их сумму на всю продукцию производителя (например, столы, стулья, полки и т.д.), для чего требуется введение некоторых предположений и принятие ряда решений:

1. Какие статьи следует включать в накладные расходы?

2. На сколько единиц изделий (например, столов) мы распределяем накладные расходы?