Когда мы перечисляли затраты, которые торговец в розницу мог бы включить в себестоимость одного стола, можно было заметить, что определенные затраты принято включать в себестоимость, в то время как с остальными все не так ясно. Что же касается распределения накладных расходов в производстве, то расхождение между теорией и практикой здесь гораздо больше из-за большого разнообразия расходов, включаемых в себестоимость, и широкого разнообразия приемлемых методов или практики, не подверженной серьезным ограничениям. Что касается включения в себестоимость продукции расходов, нужно ответить, например, на следующие вопросы:

Следует ли относить на стоимость запасов затраты на испытание новых моделей и материалов? Если да, то на какой базе и на сколько единиц изделий?

Следует ли включать в запасы общие и административные издержки?

Общепринятыми являются различные ответы на эти вопросы. Но никоим образом не может быть одного ответа, который был бы более приемлем, чем другие.

Предпосылки рода деятельности. Распределение накладных расходов на все столы, стулья и прочие виды продукции, безусловно, следует производить на основе, дающей значение, наиболее близкое к действительной стоимости. Однако это не так просто. Наибольшая трудность состоит в том, что значительная часть накладных расходов относится к постоянным расходам т.е. расходам, которые зависят не от объема выпуска, а от времени, например арендные платежи и зарплата управляющего. Так, предположим, что производятся только столы, постоянные затраты составляют 100000 дол. и произведено 10000 столов, тогда на каждый стол приходится 10 дол. постоянных затрат. Однако, если произвести 5000 столов, на каждый стол будет приходиться по 20 дол. постоянных затрат. Таким образом, ясно, что уровень активности — важный определяющий фактор себестоимости единицы продукции. Другими словами, значительные изменения объема выпуска могут вызвать большие изменения и в себестоимости единицы продукции.