Поскольку распределение накладных расходов зависит еще и от точности оценки их общей величины за период, различия между предполагаемой и действительной себестоимостью могут также выражаться в чрезмерном списании или недостаточном списании накладных расходов.

Чтобы распределить накладные расходы на объем выпуска, следует в начале финансового периода сделать предположение относительно того, сколько единиц продукции (столов) должно выпустить предприятие, а это, в свою очередь, позволит определить, на сколько единиц надо будет распределять накладные расходы, что повлечет за собой и предварительную оценку продаж и объема вспомогательного производства. На сколько будет отличаться действительный объем выпуска от предполагаемого, на столько будут переоценены или недооценены накладные расходы на единицу продукции. Это значит, что в стоимость производства и запасов будет включена либо избыточная, либо недостаточная сумма накладных расходов.

Система определения себестоимости, которая соотносит себестоимость реализованной продукции и запасов с предварительно определенными издержками, называется системой нормативных издержек. Разница между предварительно определенной и действительной себестоимостью называется отклонением себестоимости. Если запасы учитываются по нормативной себестоимости, значит, отклонения либо очень незначительны, либо распределены или иным образом откорректированы; т.е. нормативные издержки будут приблизительно равны действительной себестоимости. Согласно общепринятым принципам учета недопустимо учитывать запасы только по прямым издержкам с текущим списанием накладных расходов в течение отчетного периода.

Следующая область определения стоимости запасов, которую мы будем изучать, связана с движением товаров и их стоимостью. Хотя методы, используемые в этой связи (ЛИФО, ФИФО, средних издержек), являются наиболее противоречивыми методами, связанными с учетом запасов, из предшествующего обсуждения ясно, что проблемы учета себестоимости и распределения накладных расходов могут дать даже большие изменения в отчетных результатах, чем предположения относительно потоков затрат.