Сопоставлением по распределению мы называем процедуры, принятые бухгалтерами для сопоставления затрат и доходов путем оценки пропорционально доле общих затрат предприятия, которая может быть выделена для определенного аспекта производства или отдельного изделия как часть издержек на единицу продукции. Для выделенного сопоставления необходимо выбрать базу распределения. Традиционно в производстве это затраты на рабочую силу. Затраты на производство единицы' продукции можно рассчитать следующим образом: :

Прямые затраты на производство (например, материалы и прямые затраты на рабочую силу)

+ переменные накладные расходы (такие как энергия, инструментальные средства и переменные затраты на хранение запасов) + постоянные накладные расходы (постоянные затраты на оборудование, общезаводские накладные расходы, затраты на оплату администрации и центрального руководства)

= полная себестоимость единицы продукции!

Общие накладные расходы фирмы составляют £ 3 200 000, включая оплату труда центрального руководства, администрации и общезаводские затраты, не связанные непосредственно с производством. Суммарные затраты фирмы на рабочую силу составляют £ 800 000. Цена конкретного продукта равна £ 78,00. На единицу продукции приходятся прямые затраты материалов £ 15,00, прямые затраты на рабочую силу — £ 10,00 и переменные накладные расходы — £ 5,00. Постоянные накладные расходы определяются на базе затрат на рабочую силу в производстве. Продажная цена единицы продукции равна £ 100.

Выделенные постоянные накладные расходы на единицу этой продукции рассчитываются исходя из общих накладных расходов фирмы £ 3 200 000 и затрат на рабочую силу £ 10,00 на единицу продукции и общих затрат на рабочую силу £ 800 000. Ясно, что коэффициент выделения равен £ 3 200 000/£ 800 000, т.е. £ 4,00 накладных расходов на каждый фунт затрат на рабочую силу.

Смысл сопоставления этого типа состоит в том, что каждое изделие при оценке его стоимости для фирмы должно содержать свою обоснованную долю накладных расходов и свой вклад в ежегодные прибыли предприятия. Это — один из вариантов оценки эффективности продукта, и применение принципа выделенного сопоставления зависит от долевой базы, используемой для сопоставляемых затрат на продукцию, и, следовательно, от полученного дохода или цены. Мы вернемся к обсуждению, где рассмотрим более подробно методы калькуляции затрат.