Задачей сопоставления по решениям является идентификация издержек наличности, понесенных вследствие решения, принятого для использования возможностей, приносящих определенные преимущества предприятию (увеличение доходов или экономию затрат). Решение об использовании возможности приводит к определенному изменению издержек предприятия и некоторому увеличению доходов. При оценке решения необходимо выделить результаты этого решения из результатов всех других решений, которые выполняются, выполнены или планируются предприятием.

Мы уже отмечали в анализе теорем об обязательствах, как важно сопоставлять в процессе принятия решений предполагаемые расходы по обязательствам с предполагаемыми доходами. Логично распространить этот подход на оценку эффективности этого решения после его реализации и выявления его последствий.

Компания Deltawing Со. заключила договор на производство определенного числа дельтапланов для ВМФ. Доход по договору составил £ 280 000 за четыре изделия. Проект предусматривал закупку материалов и компонентов на сумму £ 85 000 и обязательство по трудозатратам в 3000 ч. Часть этого рабочего времени (1000 ч по найму персонала конструкторского бюро) должна была оплачиваться по ставке £ 24,00 в час. Остальное рабочее время (собственных работников) оплачивалось по стандартной ставке £ 16,00 в час. Кроме того, 200 ч было оплачено как сверхурочные по ставке £ 24,00 в час.

Для работ по договору использовалось недозагруженное оборудование компании, хотя расходы на инструментальную оснастку составили £ 18 000. Амортизация машин за время выполнения договора составила £ 40 000. Этот проект не повлиял на ожидаемый срок службы машин, и с этой работой были связаны только расходы на инструменты. Накладные расходы компании были определены как удвоенная стандартная ставка заработной платы. Только четверть этих накладных расходов была отнесена на выполнение данной работы.

При измерении эффективности этого проекта нужно сопоставить доходы и издержки в результате данного решения и исключить из анализа любые доходы и издержки, которые не являются прямым следствием решения руководства компании Deltawing заключить договор.

Отметим, что в этом анализе мы действительно исключили все затраты, не связанные непосредственно с заключением договора.

Оплата труда

Например, оплата труда определялась только для новой рабочей силы, которая оплачивалась по ставке £ 24 в час, а также для сверхурочных работ. Амортизацию машины можно отнести к затратам, связанным с эффективностью компании за год, но не с эффективностью данного договора. Дело в том, что амортизация связана с решением о покупке данной машины, но не с решением о заключении договора. Аналогичным образом мы исключили все накладные расходы, которые не изменялись в связи с этим договором. Эти расходы явились результатом решения о создании предприятия, а не данным решением.

Следствием этой работы явилась надбавка в £ 124 200 к понесенным до заключения договора затратам. Но при общепринятом методе сопоставления прибыль была бы определена в соответствии с расчетом.

В этом случае бухгалтер рассчитал так называемые полные затраты , т.е. косвенные затраты плюс затраты, полученные методом сопоставления по времени. Здесь нужно отметить, что при обычном подходе этот договор нужно было бы считать убыточным, но на самом деле прямым результатом решения было заключение сделки, которая должна принести надбавку £ 124 000 к понесенным затратам предприятия.

Принцип сопоставления по решениям позволяет оценить, может ли проект принести надбавку относительно предыдущих обязательств предприятия, и при точном применении позволяет измерять эффективность одного решения независимо от других решений.