Однако в случае, если закупки и продажи не тесно связаны, как это происходит в компаниях, осуществляющих сезонные закупки, корректирующий эффект использования метода ЛИФО работать не будет. В этом случае временной лаг существует между моментом закупки и моментом продажи. Отчетное значение дохода будет стремиться к такому значению, как при использовании метода ЛИФО.

При использовании метода средних издержек валовая прибыль колеблется в зависимости от уровня цен, но не так широко, как при методе ФИФО, из-за длительности временного лага при сопоставлении более старых издержек с текущей выручкой. Этот показатель меньше при использовании метода средних издержек, чем при использовании метода ФИФО, но больше, чем при методе ЛИФО. Таким образом, проблемы учета инфляции компаниями, использующими метод средних издержек, будут аналогичны проблемам компаний, использующих метод ФИФО, но их влияние будет более умеренным.

Оценка запасов по рыночной стоимости

Запасы по себестоимости должны сравниваться с запасами по рыночной стоимости, при этом используется меньшая из двух величин.

Рыночная стоимость выполняет роль текущей восстановительной стоимости. Однако последняя не должна быть выше чистой стоимости возможной реализации и ниже чистой стоимости возможной реализации за минусом нормальной прибыли.

Верхняя граница рыночной стоимости в действительности учитывает издержки, связанные с продажей или иным их размещением. Нижняя граница означает, что если стоимость запасов снижается с себестоимости до рыночной стоимости, она может снижаться до значения, которое гарантирует реализацию с нормальной валовой прибылью от этой продажи в последующем периоде.

Запасы при использовании долгосрочных контрактов

Накопление издержек при долгосрочных контрактах за минусом прогрессивной выручки является, по сути, запасами. Здесь приемлемы два метода учета, но подразумевается, что их использование должно диктоваться окружающими обстоятельствами.

1. Там, где трудно или невозможно оценить окончательный исход (или результаты) действия контрактов или они слишком спекулятивны, чтобы на них можно было положиться, должен использоваться метод завершенных контрактов. При этом методе все затраты по контракту, включая связанные с ним общие и административные издержки, накапливаются и учитываются как активы (запасы) до завершения контракта, когда определяется окончательное значение чистой прибыли или убытка.

2. Там, где можно оценить издержки и соответствующий доход на каждой стадии выполнения контракта, должен использоваться метод процентного выполнения при учете долгосрочных контрактов. При использовании этого метода значение, оцененное пропорционально прибыли, полученной на любой отдельный момент времени, может относиться на доход и соответственно включаться в накопленные издержки (запасы).

И при том, и при другом методе убытки, которые можно выявить на любой момент времени, должны учитываться тогда, когда они впервые установлены.

SEC в FRR Ms 1, раздел 206, требует отдельного представления данных об издержках, связанных с долгосрочными контрактами, методов определения себестоимости, методов определения рыночной стоимости и описания метода, которым суммы списываются со счета запасов.