Анализ отклонений — это метод анализа отличий между бюджетными и фактическими затратами. В этой главе мы показываем, как рассчитывать валовые отклонения, т. е. отклонения суммарных показателей прибыли, дохода и затрат. Затем мы переходим к разбиению отклонений затрат на две составляющие: по цене и использованию; отклонения использования разбиваются на отклонения по активности и эффективности, отклонения эффективности — на отклонения в использовании нескольких материалов по их композиции и выходу продукции в производственных системах, которые допускают подобную глубину анализа. При анализе отклонений доходов прежде чем анализировать влияние изменений спроса, мы разделяем отклонения на отклонения по цене и количеству (объему). И, наконец, мы рассматриваем природу контролируемых неконтролируемых отклонений и установку пределов контроля на практике.

Мы рассмотрим следующие задачи анализа отклонений:

валовые бюджетные отклонения по суммарным показателям прибыли, дохода и расходов;

отклонения по цене и объему, в которых учитываются отклонения на уровне цены единицы продукции или ресурса и объема использования или продаж;

отклонения по эффективности и активности, которые позволяют разделить отклонение по объему на часть, определяемую изменением уровня активности, и часть, которую можно отнести к эффективности использования ресурсов;

отклонения в потреблении материалов по их номенклатуре и выходу продукции, которые контролируют использование комбинированных ресурсов, введенных в производство, по их долевому составу и выходу продукции;

отклонения постоянных накладных расходов, которые, хотя и не имеют экономического значения, обычно подготавливаются многими фирмами;

отклонения продаж, которые отражают влияние известной кривой спроса на плановые показатели уровней выпуска и цен.