В двух предыдущих параграфах мы достаточно углубленно изучали вопросы качества. В последнем из них мы показали, что улучшение качества едва ли окажет существенное влияние на вклад продукта, если организация имеет низкий уровень обучаемости. Это порождает определенную проблему: оценка выгоды от улучшения качества или обучаемости организации достаточно затруднительна, если качество и обучаемость рассматриваются изолированно, но теперь мы видим, что они могут быть неразрывно связаны при определении вклада в наличность фирмы.

Организация с высоким уровнем обучаемости получает следующие прямые финансовые выгоды от улучшения качества:

увеличение цены единицы продукции при постоянном уровне выпуска или увеличение объема продаж при постоянной цене вследствие смещения кривой спроса, вызванного повышением функционального качества;

снижение переменных затрат на единицу продукции, если затраты на отбраковку и переделки включены в переменные затраты, или снижение постоянных затрат, если затраты на отбраковку и переделки включены в эту категорию затрат (или снижение обоих видов затрат).

Чтобы оценить влияние качества на финансовую производительность предприятия, необходимо, используя набор различных программ улучшения качества, измерять непосредственные изменения суммарных затрат или доходов организации, вызываемые движением вдоль каждого из трех векторов.

На данной стадии развития управленческого учета существует очень немного методов, позволяющих оценить затраты в зависимости от изменений качества. Описанная выше процедура дает лишь приблизительные оценки затрат, связанных с программами непрерывного или радикального повышения качества продуктов.

Калькуляция затрат

Мы рассмотрели вопросы качества и оценки качества для организации. Основной подход, использованный в этой главе, заключается в байесовском методе субъективной оценки, который позволяет фирме определить приоритетные цели улучшения качества на функциональнее уровне. Затем, используя идеи теории катастроф, мы показали взаимосвязь факторов качества и обучаемости. Мы вернемся к проблемам оценки качества в производственных системах.

Калькуляция затрат — процесс внутри фирмы, в котором затраты производства анализируются и представляются в виде, пригодном для принятия решений или контроля. В рамках обычной

косвенные . В первом случае это затраты, которые изменяются в зависимости от объема производства; в последнем — это затраты, понесенные вследствие предшествующих обязательств, которые бухгалтер распределяет на основе той или иной базы распределения по единицам продукции. Мы говорили об использовании процедур ценообразования на основе затрат, которые предусматривают включение определенных расходов для работы фирмы в целом, — иными словами, распределение (аллокацию) постоянных накладных расходов. Мы рассмотрим причины, которые могут объяснить, почему компании распределяют постоянные затраты на производственные процессы, хотя во всех остальных отношениях эти компании удовлетворяют аксиомам экономической рациональности. Затем мы опишем некоторые методы распределения постоянных затрат по элементам производственной деятельности и абсорбирования в затратах на единицу продукции. Мы рассмотрим три различных метода отнесения затрат на подразделения компании: как распределенные накладные расходы, в виде налога на доходы подразделения и в виде налога на прибыль подразделения. Мы покажем, что только последний метод позволяет избежать искажений затрат и тем самым искажений в оценке производительности подразделений. И, наконец, мы рассмотрим понятие нормативных затрат.