При непрерывных производственных процессах каждый период времени начинается с определенным объемом незавершенного производства. В течение этого производственного периода начальное незавершенное производство заканчивается, после чего начинается изготовление новых единиц продукции, которые нужно начать и закончить. Кроме того, на конец периода в производстве вновь остается определенное число единиц продукции, которые начаты, но не закончены. Проблема калькуляции затрат в течение производственного периода состоит в том, что мы можем определить только количество единиц, которые полностью закончены. Но часть единиц продукции не закончена, хотя на них уже потрачены определенные материалы и другие ресурсы. Тем самым задачей расчета становится определение затрат на законченные единицы продукции и затрат на незаконченные единицы, остающиеся на конец периода.

Компания Peteneras pic применяет непрерывный процесс для производства стандартного электронного изделия. Учитываются только четыре категории затрат (конечно, реально их намного больше): материалы, рабочая сила, электроэнергия и другие переменные накладные расходы. Затраты производства на каждый месяц и стоимость незавершенного производства рассчитываются для учета. Изделие производится на непрерывной производственной линии с месячным учетным периодом.

В начале периода 9 на производственной линии находилось 15 единиц на различных стадиях изготовления. В среднем на каждое из этих изделий было использовано 80% материалов и осуществлено 50% затрат труда, необходимых для изготовления каждого изделия. Кроме того, на каждое изделие отнесено (в среднем) 30% затрат на необходимую электроэнергию и 40% необходимых переменных накладных расходов.

Начальное незавершенное производство было оценено на конец предыдущего (т. е. на начало текущего) периода следующим образом:

Материалы £ .600

Рабочая сила £ 525

Электроэнергия £ 135

Переменные накладные расходы £ 480

В течение этого учетного периода было закончено 250 изделий, включая незавершенное производство на начало периода. В течение периода 9 были понесены следующие затраты:

На конец этого периода оставалось в незавершенном производстве 20 изделий. Они имели следующие показатели степени готовности:

Количество изделий, законченных за период

Если рассматривать материалы как первый элемент затрат, то незавершенное производство на начало периода состояло из 15 изделий, которые были готовы на 80% с точки зрения используемых материалов. Можно сказать, что эквивалентом этому являются 12 изделий (0,8 х 15). Для простоты изложения мы предположим, что используются однородные материалы, хотя на практике материалы состоят из различных компонентов. За отчетный период было начато и изготовлено еще 235 изделий (250 — 15). В этот (и любой другой) период график работ выглядит следующим образом:

закончить обработку незавершенного производства, имеющегося на начало отчетного периода;

изготовить изделия, которые нужно начать и закончить в этот период;

создать незавершенное производство на конец отчетного периода.