Мы продолжим анализ затрат на производство, и попытаемся рассмотреть проблемы калькуляции затрат на единицу продукции (удельных затрат), которые возникают в традиционных проблемах распределения (аллокации). Мы опишем два метода, с помощью которых к затратам относится определенная доля реальных ресурсов организации, участвующих в его производстве. Первый метод под названием калькуляция затрат по видам деятельности определяет полные затраты как сумму прямых затрат плюс затраты на набор операций, связанных с качеством, изменениями и материально-техническим снабжением (логистикой и необходимых для завершения продукта. Второй метод является расширением первого и исследует типы вмешательств при создании продукта и связь затрат с этими вмешательствами.

Традиционно косвенные затраты накапливаются в затратах на единицу продукции на основе потребления ресурсов. Там, где на косвенные затраты не влияет объем выпуска, могут возникать проблемы аллокации (распределения этих затрат), что приводит в результате к искажениям в принятии решений. Основная трудность заключается в том, что бухгалтер пытается преобразовать понесенные за определенный период деловые и производственные затраты в затраты по решению об объеме выпуска. Мы рассмотрим два связанных друг с другом метода, где делается попытка справиться с этой проблемой. В первом методе операции качества и изменений сопоставляются с движением продукта в производственном процессе. По второму методу сопоставление происходит на базе так называемых вмешательств в производственный процесс, повышающих ценность продукта.

Оба метода включают в калькуляцию затрат на единицу продукции величину организационного ресурса, выделяемого для данного продукта. С точки зрения структуры альтернативных затрат они позволяют более точно оценить теневые цены дефицитных организационных ресурсов, необходимых для производства продукта при заданном уровне качества, и в случае калькуляции затрат на движение продукта — наиболее эффективный из возможных подходов.