Этот метод предполагает, что объем выпуска покрывает суммарную емкость фирмы, включая управленческую инфраструктуру, маркетинг и другие центральные ресурсы. Количество  рабочих  часов  производства.   Этот  метод предполагает, что рабочая сила является основным ресурсом производства и количество часов рабочего времени, используемого для производства, пропорционально суммарным корпоративным затратам на этот продукт. Количество машино-часов, используемых в производстве. В этом случае предполагается, что машино-часы являются наиболее важным параметром производства, что вполне оправдано в отраслях с высоким уровнем капитала. Затраты на материалы,  используемые в определенном процессе. Этот метод применяется в тех случаях, когда затраты на материалы являются основным компонентом суммарных затрат.

Суммарная заработная плата, выделенная на определенный аспект производства. Применяется, когда затраты на заработную плату являются основными затратами производства. Многие компании с высоким технологическим уровнем, использующие относительно высокооплачиваемую рабочую силу, распределяют затраты относительно ь этой базы.

Суммарный доход, который приносит продукт. Этот метод преобразует механизм распределения в своего рода форму налогообложения дохода на соответствующий продукт.

Компания Martin pic производит в месяц 16 000 единиц продукции под названием Bolero. Каждое изделие Bolero реализуется за £ 5. Статистика суммарного производства компании (всех продуктов) и производства Bolero показана в табл. 22.1. Суммарные постоянные накладные расходы компании составляют £ 110 000.

Компания производит 16 000 изделий Bolero по цене £ 80 000. Аллокация накладных расходов на производство изделий Bolero при выбранной в качестве базы стоимости продаж определяется следующим образом:

Финансовая база

Этот расчет можно провести для целого рада различных баз. Каждая база дает различное распределение накладных расходов на единицу продукции, что приводит в конечном итоге к неодинаковым суммарным затратам на единицу продукции (суммарной себестоимости единицы продукции). База выбирается совершенно произвольно, хотя, возможно, имеет смысл выбирать базу на основе того элемента производства, который в наибольшей мере влияет на уровень накладных расходов1. При этом арендную плату и местные налоги, видимо, нужно распределять согласно площади помещении, используемых в производстве, в то время как оплату руководителей работ можно распределять в соответствии с общим числом рабочих часов. Однако независимо от выбранной базы аллокации включение постоянных накладных расходов в процесс принятия решений может искажать относительные затраты и прибыли различных альтернативных возможностей.

Проблема искажения затрат

Чтобы показать на примере проблему искажения затрат, мы расскажем историю о фермере по имени Джо.

Фермер Джо владеет фермой с фиксированной площадью и средствами производства для выращивания пшеницы, кур, свиней и выработки муки. Для простоты изложения и во избежание путаницы с другими аспектами мы предположим, что любой труд, не используемый в этом производстве, не учитывается и что средства производства (включая землю) не являются взаимозаменяемыми в краткосрочном периоде.

Фермер Джо получает прибавку (вклад) чистой прибыли в результате ежегодного производства (вклад наличности рассчитывается после удержания затрат на рабочую силу). Предполагаемые суммарные постоянные затраты, связанные с содержанием фермы, составляют в год £ 7800.

Фермер Джо рассматривает ситуацию после того, как его финансовый советник сказал, что производство кур нерентабельно, поскольку не покрывает своей доли постоянных накладных расходов. Суммарные затраты рабочей силы составляют 3900 ч в год. Поэтому доля суммарных накладных расходов, отнесенная на выращивание кур, составляет:

Аналогичный расчет для каждого продукта позволяет составить для них счет прибылей и убытков.

Фермер Джо просчитывает логические последствия шага, который предлагает его финансовый советник. Если прекратить выращивать кур, ферма по-прежнему будет требовать постоянных накладных расходов в сумме £ 7800, хотя и при уменьшенной базе — 3300 рабочих часов, в предположении, что рабочие, занятые в производстве кур, будут уволены. Теперь мы можем повторить предыдущие расчеты для трех оставшихся продуктов.

Исходя из нового счета прибылей и убытков оказывается, что уже не имеет смысла выращивать свиней. Если использовать тот же довод, что и ранее, следует прекратить производство свиней. Но если это сделать, что будет дальше?

Эта история не имеет счастливого конца!