Там, где это возможно, бухгалтер-расчетчик должен прокомментировать исключительные отклонения, возникшие за данный период, и привести результаты любых предварительных исследований, проведенных для выяснения их причин.

На практике установление контрольных лимитов предполагает, что руководство должно решить, какой уровень отклонений можно считать несущественным и какой уровень следует рассматривать с привлечением соответствующих руководителей. Особенно популярен метод установки диапазонов контроля относительно планового показателя (с нулевым отклонением), с которыми можно сравнивать получаемые отклонения. Эти контрольные диапазоны (обычно используется два диапазона) устанавливаются следующим образом:

произвольно с помощью предельного процентного отклонения, например, +2% для диапазона 1 и —2% для диапазона 1 и двойной диапазон для второго уровня (4%);

путем использования статистических данных из предыдущих бюджетов. В качестве первого диапазона можно использовать величину, равную среднему квадратическому отклонению этих данных от нуля, в качестве второго диапазона — удвоенное значение этой величины. В первый диапазон попадает около 68% отклонений, во второй — 95%.

В любом случае выбор диапазона определяется степенью контроля, который доступен руководству, и вполне возможно, что критерии могут изменяться в зависимости от возможностей их контролируемости.

Мы рассмотрели методы анализа отклонений, которые применяются в различных компаниях всех отраслей экономики. И там, где создана надежная плановая система, можно использовать аналог того, что мы описали в этой главе. Важно отметить, что отклонения сами по себе не являются средством точной отчетности; они применяются только для того, чтобы обратить внимание на наиболее вероятные проблемные области предприятия. Мы распространим наши методы на общие проблемы контроля ресурсов внутри предприятия.