Включение постоянных накладных расходов в данное решение определило целевую эффективность каждого продукта. В' результате этого вместо альтернативной цели максимального увеличения наличности (т. е. производства всех продуктов при отсутствии лучших альтернатив) была поставлена задача выбора наименее подходящего продукта, если ресурсы, необходимые для его производства, можно использовать более эффективно.

Проблема фермера Джо показывает опасность включения постоянных накладных расходов как части затрат на производство, поскольку это размывает отличия одного типа решений от другого. Во-первых, это решение, касающееся производства, когда процедура аллокации может приводить к отказу от производства продуктов, которые на самом деле стоит производить, и, во-вторых, постановка целей производительности, где нужно отразить, хотя, может быть, и неточно, внутренние альтернативные издержки управленческих ресурсов в оценке затрат на отдельные процессы.

Накладные расходы в виде налога на производство

Многие организации ведут учет по целому ряду организационных единиц (подразделений или филиалов), которые несут ответственность за свою собственную эффективность. В этом контексте роль центрального руководства состоит в том, чтобы обеспечивать определенное обслуживание в пределах всей компании, а также создавать и поддерживать службы подразделений. В этом случае центральное руководство должно обеспечивать, чтобы:

каждая производственная единица платила центральному руководству за услуги, которые оно предоставляет;

налог , который получает центральное руководство, становится частью контрольного норматива каждой производственной единицы.

Во многих организациях государственного сектора, например, учебного типа, здравоохранения и других государственных учреждениях возникает проблема финансирования деятельности центрального руководства, если доход организации образуется на операционном, а не на организационном уровне. На коммерческом предприятии, имеющем сложную структуру подразделений, действующих независимо друг от друга, также может возникнуть аналогичная проблема.

В этом контексте отчисление накладных расходов. Очень похоже на налоговую систему. В компании может быть две налоговые системы:

прямая, т. с. основанная на получаемых доходах;

косвенная, т. е. основанная на понесенных затратах.

Или, наоборот, отчисления могут производиться с прямого потребления услуг центрального руководства производственными подразделениями. Мы рассмотрели роль холдинговой компании в создании внутреннего рынка для определенных ресурсов. Подобные внутренние рынки образовываются для предоставления;

капитала, который может выделяться подразделениям в соответствии с альтернативными издержками капитала предприятия;

помещения, которое может выделяться по рыночной стоимости аренды помещений;

маркетинга, который может оплачиваться прямым образом по затратам на маркетинговую деятельность плюс выделение определенного дохода от суммарных затрат.