Налоговые управления указывают, что запас должен оцениваться по исходной стоимости покупки.

Скорость оборачиваемости определенного запаса может оказаться столь высокой, что нет существенных отличий между исходной и текущей рыночной стоимостью этого запаса.

Исходная стоимость до сих пор остается основной базой подготовки отчетов для внешних пользователей.

Оценка по исходной стоимости может оказаться необходимой в целях финансового контроля. Если запас оценивается по его исходной стоимости, фирма может согласовывать платежи за сырье в течение года с исходной стоимостью запаса, использованного в течение года, а также с разностью в стоимостях начального и конечного запасов.

Последнее может оказаться очень важным для фирмы в определении порчи и потери запаса и контроле движения потоков наличности.

Мы рассмотрим три метода оценки запаса по исходной стоимости:

FIFO — первым вошел, первым вышел ;

LIFO — последним вошел, первым вышел ;

по средней стоимости.

Движение запасов фирмы в течение финансового года.

Система FIFO предусматривает, что приобретенный первым запас используется первым, оставляя на конец года запас, приобретенный последним. Отметим, что подобное движение запаса используется как допущение только в учетных целях оценки запаса и не обязательно совпадает с физическим движением запаса.

Пример

Фирма Marchena pic закупила химический препарат, который поступал в течение года шестью партиями. Показатели покупок и использования показаны в табл. 27.3. На начало года не было никакого запаса; на конец года запас составлял 3000 т.

С помощью метода FIFO 8390 т запаса, использованных в течение года, оцениваются следующим образом:

1800 т по цене за тонну £ 4.50 £ 8100,00

2240 т по цене за тонну £ 4,50 £ 10 080,00

1000 т по цене за тонну £ 4,60 £ 4 600,00

3250 т по цене за тонну £ 4,85 £ 15 762,50

100 т по цене за тошгу £ 5,00 £ 500,00

Суммарная стоимость использованного запаса £ 39 042,50

Запас, остающийся на конец года, оценивается следующим образом:

1000 т по цене за тонну £ 5,00 £ 5000.00

2000 т по цене за тонну £ 5,25 £ 10 500,00

Суммарная стоимость запаса на конец года  £ 15 500,00 (FIFO)