В традиционных методах анализа отклонений предполагается, что накладные расходы включаются в процедуры калькуляции удельных затрат (на единицу продукции), и делается попытка выявить те части излишнего или недостаточного абсорбирования (поглощения) накладных расходов, которые можно отнести к отклонениям в базе аллокации. Например, если определенный вид накладных расходов распределен на базе рабочих часов, излишнее количество рабочих часов в период производства приводит к излишнему абсорбированию (излишней аллокации) накладных расходов за этот период.

Аналогичным образом, недостаточное абсорбирование возникает при использовании меньшего количества рабочих часов, чем запланировано. Однако отклонения в использовании рабочей силы по эффективности и активности дают всю информацию, которую нам необходимо знать об этом факторе производства. Тот факт, что определенный элемент постоянных расходов включен в затраты на единицу продукции пропорционально расходам на рабочую силу (а именно это делает процедура аллокации), не говорит нам ничего нового о долгосрочной способности производства возмещать накладные расходы.

Более серьезной проблемой аллокации постоянных накладных расходов является то, что в этой процедуре затраты, которые фиксированы в краткосрочной перспективе, рассматриваются как переменная величина. Аллокация постоянных накладных расходов и отклонения этих расходов согласуются только в том случае, если бонусы или другие побочные платежи, которые получают руководители нижних уровней, связаны с возмещением накладных расходов в производстве. И тем не менее многие фирмы все-таки применяют процедуры аллокации накладных расходов и затем пытаются приписать отклонения излишнему или недостаточному абсорбированию.

Накладные расходы распределяются исходя из ставки аллокации (или абсорбирования) £ 5 на один час рабочего времени. Плановое использование рабочей силы равно 2100 ч при плановой ставке оплаты рабочей силы £ 10 в час. Фактическое использование рабочей силы составило 2000 ч при фактической ставке £ 12 в час. Фактический выпуск продукции, равный 18 000 единиц, сравнивается с плановой величиной 17 000 единиц.

При используемой ставке аллокации £ 5 на один час рабочего времени мы можем рассчитать уровень постоянных накладных расходов, который руководство предполагает возместить из производства:

Суммарные абсорбируемые накладные расходы = £ 5 х 2100 = £ 10 500.

Суммарное отклонение по ставке заработной платы ( ценовое отклонение) = (12,00 - 10,00) х 2000 = £ 4000 .

Отклонение в использовании рабочей силы (отклонение по объему ) = (2000 - 2100) х 10,00 = £ 1000 .