Обозначение Н указывает, что отклонение неблагоприятное (фактические затраты превышают плановые затраты).

Валовое отклонение затрат можно разбить на три составляющие:

отклонение затрат на единицу (удельных затрат), или ценовое отклонение, вызванное изменением покупной цены на единицу ресурса; ,  -

отклонение в использовании материалов, или объемное отклонение, вызванное отличием бюджетного и фактически использованного количества;

совместное отклонение цены/количества, которое принято включать в ценовое отклонение.

Чтобы показать, как возникают эти отклонения, мы представили на графике  бюджетные и фактические удельные затраты и объемы (количество) материалов.

Суммарные фактические затраты на материалы представлены большим прямоугольником с площадью, равной произведению фактических удельных затрат (на единицу ресурса) на фактическое количество. Площадь меньшего прямоугольника равна суммарным бюджетным затратам, т. е. произведению бюджетных удельных затрат на бюджетное количество.

Поскольку фактические затраты на единицу материалов и фактическое использование превышают бюджетные значения, все три отклонения являются неблагоприятными. И здесь мы снова отметим, что для определения вида отклонений (благоприятные или неблагоприятные) нужно игнорировать знак и выбирать путем проверки. В случае затрат фактические значения, превышающие бюджетные, дают неблагоприятные отклонения, а в случае доходов эта ситуация является благоприятной.

Сумма рассчитанных выше отклонений дает валовое отклонение затрат на материалы, равное £ 79 000. В традиционном анализе совместное отклонение включают в ценовое отклонение. Считается, что цены ресурсов (в отличие от использования) обычно находятся вне контроля руководства. Поэтому там, где присутствует некоторая неоднозначность, как в случае с совместным отклонением, лучше назначать отклонение неконтролируемой части.

Следуя этому соглашению, мы получаем измененную формулу для ценового и объемного отклонений:

Неблагоприятное ценовое отклонение по материалам показывает, что любое исследование причин отклонений должно касаться отдела по закупкам. Неблагоприятное отклонение цены единицы материалов может возникать по целому ряду причин, включая следующие.

Произошло повышение цены на материалы при том же объеме закупок, что и ранее.

Отдел закупок приобрел продукт более высокого качества, который может проявить себя при благоприятном отклонении объема.

Компания, возможно, не сумела воспользоваться скидками за быструю оплату.

С другой стороны, неблагоприятное отклонение по количеству (объему) указывает на производственный отдел, хотя здесь нельзя определить, какая часть перерасхода материалов связана с большим, чем ожидалось, объемом выпуска конечного продукта, и какая часть — с изменением эффективности использования материала1.