Мы формально ввели концепцию накопления или, как ее иногда называют, сопоставления . В предыдущем разделе мы неформально использовали концепцию накопления в распределении (аллокации) затрат на текущий месяц (июнь) в моих домашних счетах, хотя эти затраты не сопоставлялись ни по расходам, ни по обязательствам - Однако концепция накопления является основой бухгалтерского учета для измерения показателей производительности предприятия, поскольку она позволяет использовать движение сумм как индикатор эффективности предприятия.

Существуют три побудительных причины составления счетов:

управление имуществом ;

определение показателей финансовой производительности;

прогнозирование показателей производительности.

Иногда говорят, что финансовые отчеты важны в процессе оценки, но мы увидим позже, что учетные оценки являются только побочным продуктом измерения показателей производительности.

Управление имуществом является важной функцией как в классической, так и современной практике менеджмента. На протяжении всей истории управляющий (эконом) рассматривался как хранитель домашнего имущества. В Новом и Ветхом Завете это были люди, которым оказывалось доверие (и которые часто злоупотребляли им). В настоящее время к таким понятиям, как доверие, качество, договорные обязательства и ответственность, добавляются точность, своевременность и проверяемость информации о размещении активов заинтересованных лиц. Учетная информация для целей управления имуществом отличается от того, что требуется для целей измерения производительности (оценки) или прогнозирования.

Для управления своими домашними делами мне необходима система ежедневного измерения моей ликвидности. Я могу получать ежедневный банковский отчет, но для наблюдения на таком же уровне за моими домашними делами существует гораздо более эффективный способ — создание и ведение простой кассовой книги. Я могу легко находить ошибки (свои и банка) и следить за основными статьями расходов. Простота заключения финансовых обязательств в кредит естественным образом приводит к созданию системы собственной отчетности, с помощью которой я могу постоянно следить за уровнем моего неизрасходованного дохода. Это больше чем средства домашней бухгалтерии, поскольку с помощью этой системы я получаю все уровни контроля, необходимые для ведения финансовых дел.

Система ведения счетов наличности и счетов обязательств характеризуется:

объективностью;

простотой.

Поскольку оба метода обеспечивают высокую степень объективности измерения (и тем самым эффективны в нахождении ошибок и несоответствий с банковским отчетом в моем случае), они обладают простотой практического использования. Простота является огромным достоинством в любой информационной системе, поскольку это обеспечивает ясную и точную информацию по соответствующему вопросу и показывает ее ценность для любых заданных условий принятия решений.

Поскольку счета наличности отражают главный вопрос моего домашнего менеджмента — мою ликвидность, они дают мне полезную информацию, на основе которой можно сделать выводы о временной последовательности моих денежных поступлений и платежей. Простой счет наличности, который я веду одновременно со счетом обязательств, позволяет регулировать затраты при относительно постоянном уровне дохода.

Для предприятия счета наличности и обязательств могут выполнять те же функции: обеспечивать мониторинг ликвидности предприятия и давать возможность руководителям принимать обоснованные решения по затратам. Однако они не позволяют вынести аргументированное суждение о показателях работы руководства с точки зрения преобразования ресурсов в доходы за определенный период. Как уже рассматривалось, здесь нужно применять концепцию накопления. Концепция накопления требует от руководства оценки количества ресурсов, потребляемых за определенный период в процессе создания дохода. Концепция накопления позволяет создать некий показатель прибыльности , по которому можно определить эффективность механизма получения денежных средств предприятием.

Рассмотрим ситуацию, когда предприятие использует материалы из запаса для производства и продажи.

Каждая единица материалов стоит £ 40 (в течение всего года), и все изделия проданы по цене £ 80 за единицу.

Все изделия, произведенные в течение данного года, проданы.

Затраты на запасы для производства, следовательно, составляют

(1000 + 100 - 60) х £ 40 = £ 41 600.

Мы сопоставили с доходом затраты на запасы, которые, как мы считаем, были поглощены в производстве. Эти затраты сопоставлены с периодом, в котором они были понесены для получения дохода.

В данном случае ясно, как определить затраты на проданные изделия, и тем самым применить принцип накопления. Однако не все ресурсы аналогичны запасам (которые можно физически сопоставить с продажами за данный период). Например, машины и оборудование можно неравномерно использовать в течение срока их службы, и оценки срока службы этих активов будут субъективными. В следующих главах мы исследуем принцип накопления более подробно и рассмотрим, как он повлияет на измерение показателей производительности предприятия.