FASB выпустило SFAS 107, где раздел, посвященный общему рассмотрению финансовых инструментов, затрагивает предоставление данных относительно текущей стоимости финансовых инструментов. Согласно этому положению:
Предприятие должно сообщать и в самом финансовом отчете, и в прилагающихся примечаниях текущую стоимость финансовых инструментов, если ее можно установить. Предприятие также должно сообщить методы и важные допущения, которые применялись при оценке .
Для дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам предоставление данных о текущей стоимости не требуется, если сумма, по которой они учитываются, приблизительно равна текущей стоимости.
Дальнейшее рассмотрение этого и связанных с ним нормативов, касающихся финансовых инструментов, будет продолжено в следующей главе.
За исключением некоторых предприятий сферы обслуживания, можно сказать, что для большинства предприятий запасы представляют важнейшие активы. С точки зрения аналитика, запасы важны по двум причинам:
1. Они представляют собой основной компонент активов, предназначенных для осуществления деятельности.
2. Они играют важную роль в образовании чистого дохода.
Запасы — это товары, приобретенные для перепродажи или используемые для производства других товаров с целью последующей их продажи. На непромышленных предприятиях, таких, как предприятия розничной торговли, купленные товары обрабатываются незначительно или вообще не обрабатываются перед розничной продажей. Для обрабатывающих предприятий мы выделяем три основных вида запасов:
1. Сырье и материалы.
2. Незавершенное производство.
3. Готовая продукция.
Метод оценки запасов
Особое значение придается методам оценки запасов. Споры вокруг этих методов связаны, главным образом, с определением себестоимости реализованной продукции и, следовательно, с определением величины чистого дохода. Нетрудно понять почему. Все материалы или товары, купленные предприятием для последующей перепродажи, либо продаются, либо хранятся в запасах для использования и продажи в будущем.
Наиболее важным фактором, который влияет на методы оценки запасов, является их нацеленность на достижение наилучшего соотношения затрат и выручки. В результате такой ориентации в отчете о прибылях и убытках окончательное, или остаточное, балансовое значение величины запасов может быть неточным и даже бессмысленным. Это, как мы увидим впоследствии, встречается довольно часто.
Основной принцип оценки — метод минимальной стоимости (из двух: рыночной текущей и покупной). Но этот простой принцип таит в себе сложности и различные варианты трактовки. Такое разнообразие может привести к существенным различиям в величине дохода за период, хотя все будет соответствовать общепринятым принципам учета. Что такое себестоимость? Сложность определения себестоимости обусловлена разнообразием предположений и практических методов по двум основным вопросам:
1. Что следует включать в себестоимость?
2. Какие предположения мы делаем относительно изменения себестоимости запасов на предприятии?
