Рыночные (ликвидные) ценные бумаги в большинстве случаев являются временным размещением свободной наличности. Они также могут представлять собой капитал, ожидающий вложения в стоимость зданий, оборудования и т.п. Обычно они показываются как часть текущих активов. Однако ценные бумаги, которые являются временным вложением наличных денежных средств, имеющим определенные цели, такие, как расширение производства или удовлетворение требований создания фондов погашения, должны показываться в составе долгосрочных финансовых вложений (не текущих активов).
Некоторые долевые ценные бумаги, рассматриваемые как текущие активы, должны учитываться в соответствии с SFAS 12 Бухгалтерский учет некоторых ценных бумаг . Ниже приводятся основные положения из этого документа:
Долевой ценной бумагой может служить любой финансовый инструмент, подтверждающий право владения и право приобретения или продажи доли собственности. Это определение не относится к конвертируемым облигациям, к акциям, выпущенным и затем вновь выкупленным корпорацией-эмитентом, а также к привилегированным акциям, которые могут быть предъявлены к погашению.
Рыночные долевые ценные бумаги в инвестиционных компаниях, брокерских и дилерских конторах по ценным бумагам, различных акционерных страховых компаний по страхованию от огня, стихийных бедствий должны оцениваться по минимальной цене (т.е. по меньшей из двух — текущей рыночной или покупной цене).
Для ценных бумаг, которые являются текущими активами, изменение рыночной стоимости, выявленное при оценке по минимальной цене, должно учитываться при определении уровня чистого дохода. Это можно сделать с помощью стоимостной поправки , которая как раз и представляет собой чистые нереализованные потери в портфеле. Рыночные ценные бумаги, рассматриваемые как текущие и как не текущие активы, представляют собой два различных портфеля ценных бумаг.
Метод оценки по минимальной стоимости основывается скорее на совокупной стоимости портфеля рыночных долевых ценных бумаг, чем на стоимостях отдельных ценных бумаг.
Материнская компания
Материнская компания должна сгруппировать ценные бумаги и свои, и консолидированных дочерних предприятий для того, чтобы разделить их на текущие и не текущие.
Компании, где используются специальные методы учета рыночных ценных бумаг, могут не изменять порядка составления отчетности о прибылях и убытках. Однако те компании, которые учитывают долевые ценные бумаги по покупной стоимости, должны организовать ведение учета по принципу минимальной стоимости, за исключением случаев, когда допускается учет по рыночной стоимости.
Если методы бухгалтерского учета дочерних и материнской компаний различны, специфика учета дочерних компаний должна указываться в общем финансовом отчете, в который включены эти компании. Однако, если материнская компания использует реализованные прибыли и убытки при расчете чистого дохода, расчеты дочерних компаний должны быть приведены в соответствие с расчетами материнской компании.
Если ценная бумага поменяла место в классификации средств (перешла из текущих в не текущие или наоборот), она должна быть переписана в соответствующую группу по минимальной стоимости на дату перевода. Если оказалось, что текущая рыночная цена меньше покупной, то разницу следует отнести на счет прибылей и убытков как реализованный убыток.
